第一章 總則

第一條 ?為了規(guī)范開(kāi)展企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢”），是指依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對(duì)委托人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱“年度納稅申報(bào)事項(xiàng)”），針對(duì)如何保證年度申報(bào)的真實(shí)性、合法性提出咨詢意見(jiàn)，并出具報(bào)告的活動(dòng)。

第三條? 稅務(wù)師執(zhí)行申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)的基本要求，應(yīng)符合《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。

第二章業(yè)務(wù)承接

第四條? 稅務(wù)師事務(wù)所承接年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第五條? 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第六條 ?稅務(wù)師事務(wù)所制定咨詢業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第三章業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié)利潤(rùn)總額

第七條 ?應(yīng)依據(jù)委托人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，審核營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益等利潤(rùn)總額各項(xiàng)目的情況，重點(diǎn)審核年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。利潤(rùn)總額計(jì)算項(xiàng)目的審核，可以采取下列方法：

（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤(rùn)總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）調(diào)查了解利潤(rùn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；

（三）對(duì)處理不符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的事項(xiàng)，提示委托人進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。

第八條? 營(yíng)業(yè)收入包括三種類型：一般企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入。具體明細(xì)情況如下：

一般企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；

（二）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、

包裝物出租收入和其他。

金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。

（一）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；

（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入；

（三）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入

（四）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和附屬單位繳款。

營(yíng)業(yè)收入審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；

（二）未開(kāi)具發(fā)票經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬情況；

（三）獲取營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；

（四）檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；

（五）將審核年度營(yíng)業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

（六）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；

（七）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；

（八）檢查以外幣結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入的折算方法是否正確；

（九）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；

（十）審核銷售折扣折讓及銷售退回會(huì)計(jì)處理是否正確；

（十一）審核企業(yè)從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；

（十二）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。

第九條 ?營(yíng)業(yè)成本包括三種類型：一般企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本、金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)成本。具體明細(xì)情況如下：

一般企業(yè)營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；

（二）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用、包裝物出租成本和其他。

金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。

（一）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本；

（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；

（三）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本；

（四）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)支出、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。

營(yíng)業(yè)成本審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；

（二）抽查采購(gòu)合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購(gòu)有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況；

（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營(yíng)業(yè)成本中填報(bào)；

（四）成本與收入的配比是否合理；

（五）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形查明原因；

（六）成本計(jì)算是否正確，檢查有無(wú)多列虛列成本情況；

（七）審核日常采用暫估方法計(jì)算營(yíng)業(yè)成本的企業(yè)期末是否調(diào)整為實(shí)際成本并取得相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證；

（八）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的情況，審查其成本列支是否獨(dú)立交易原則。

第十條 ?營(yíng)業(yè)稅金及附加審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》使用的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；

（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；

（三）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。

第十一條? 銷售費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費(fèi)用項(xiàng)目的審核；

（二）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目更名為“銷售費(fèi)用”科目；

（三）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用科目中核算；

（四）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中核算；

（五）獲取營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

（六）檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；

（七）將審核年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用與上年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；

（八）將審核年度各個(gè)月份的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對(duì)；

（九）將銷售費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

（十）選擇重要或異常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（十一）審核銷售費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。

第十二條 ?管理費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費(fèi)用項(xiàng)目的審核；

（二）按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi)用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用；

（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在營(yíng)業(yè)成本中填報(bào)；

（四）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目核算，可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；

（五）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算；

（六）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

（七）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管理費(fèi)用的核算內(nèi)容與范圍；

（八）將審核年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，審核年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；

（九）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（十）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

（十一）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)；

（十二）審核管理費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。

第十三條? 財(cái)務(wù)費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審核；

（二）為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“生成成本”等科目核算；

（三）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料，核對(duì)總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

（四）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

（五）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；

（六）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確；

（七）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定；

（八）審核財(cái)務(wù)費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。

第十四條? 資產(chǎn)減值損失審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核算，不涉及本審核項(xiàng)目；

（二）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；

（三）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。

第十五條 ?公允價(jià)值變動(dòng)收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審核人，涉及本審核項(xiàng)目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，不涉及本審核項(xiàng)目；

（三）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情況和入賬金額。

第十六條? 投資收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）投資收益項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；

（二）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；

（三）營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。

第十七條? 一般企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他；金融企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)外收入包括其他收入。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表；

（二）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；

（三）營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)誤計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；

（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

第十八條? 一般企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出、其他；金融企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)外支出包括其他支出。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表；

（二）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；

（三）獲取營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)資料，核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

第二節(jié)? 收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目

第十九條? 收入項(xiàng)目類型，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：視同銷售收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、不征稅收入、銷售折扣折讓和退回、其他。 收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）關(guān)注收入申報(bào)是否正確；

（三）審核、確認(rèn)收入的分類；

（四）審核收入確認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；

（五）確定收入確認(rèn)時(shí)間；

（六）運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段，對(duì)收入的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核；

（七）評(píng)價(jià)收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；

（八）評(píng)價(jià)特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。

第二十條? 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核收入類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核，可以采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同），結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng);

（二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。

第二十一條? 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的證據(jù)資料；

（四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

第二十二條 ?審核未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本審核項(xiàng)目；

（三）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（四）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，補(bǔ)貼收入不屬于本審核項(xiàng)目；

（五）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二十三條? 審核人投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：

（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等賬戶變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

（二）對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議并審查是否與投資匹配。

（三）關(guān)注 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。

（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

?（六）國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說(shuō)明原因

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；

?（八）對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購(gòu)買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確；

（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄；

（十）被投資企業(yè)發(fā)生清算，審核是否按照分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)與被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)享有部分二者孰小的原則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的股息所得。

第二十四條? 審核按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)關(guān)注：

（一）本審核項(xiàng)目只涉及審核年度新發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)初始投資，且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算；

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，按權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，不涉及本審核項(xiàng)目。

第二十五條? 審核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。

第二十六條 ?公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。

第二十七條? 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對(duì)滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。

第二十八條? 審核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān)注：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額；

（三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；

（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二9號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》；

（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù)；

（六）對(duì)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的審核結(jié)論，應(yīng)進(jìn)行說(shuō)明，如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和審核過(guò)程；

第二十九條? 審核“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)關(guān)注,除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目。

第三節(jié)扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目

第三十條? 扣除項(xiàng)目類型，包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：視同銷售成本、職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、利息支出、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金加收利息、贊助支出、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、傭金和手續(xù)費(fèi)支出、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、跨期扣除項(xiàng)目、與取得收入無(wú)關(guān)的支出、境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥⑵渌?/span>

扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：

（一）評(píng)價(jià)有關(guān)扣除項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際情況；

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型，確認(rèn)扣除項(xiàng)目的特征；

（四）選擇適用的扣除項(xiàng)目確認(rèn)條件；

（五）確定扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間；

（六）評(píng)價(jià)使用或者銷售存貨成本的計(jì)算方法；

（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評(píng)價(jià)其支出的合理性；

（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；

（九）根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)核算資料，審核扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的情況；

（十）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)量方法，審核扣除項(xiàng)目的計(jì)量情況；

（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。

第三十一條? 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。審核時(shí)可以采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；

（二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，評(píng)價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；

（三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。

第三十二條 ?視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤(rùn)分配等用途的證據(jù)資料；

（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三十三條? 審核工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：

（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；

（二）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳情況；

（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”；

（五）審核有無(wú)將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無(wú)將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。

第三十四條? 審核職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；

（二）未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（三）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；

（五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第三十五條? 審核職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）對(duì)不符合國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第三十六條? 審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（二）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（四）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

第三十七條? 審核各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)關(guān)注：

（一）本審核項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳款；

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本審核項(xiàng)目；

（三）住房公積金不屬于本審核項(xiàng)目；

（四）取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性繳款的有效憑證；

（五）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)各類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額；

（六）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。

第三十八條 ?審核住房公積金應(yīng)關(guān)注：

（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

（二）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)住房公積金稅收金額；

（三）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。

第三十九條? 審核補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注：

（一）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)；

（二）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件；

（三）根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。

第四十條 ?審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；

（三）對(duì)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例，審核確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。

第四十一條? 審核廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額；

（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。

第四十二條? 審核捐贈(zèng)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；

（二）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；

（三）對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支出情況，審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；

（四）本審核項(xiàng)目?jī)H針對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。

第四十三條? 審核利息支出應(yīng)關(guān)注：

（一）本審核項(xiàng)目只涉及被審核人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過(guò)十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對(duì)未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

第四十四條? 審核罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失應(yīng)關(guān)注：

（一）被審核人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本審核項(xiàng)目；

（二）取得罰沒(méi)機(jī)關(guān)開(kāi)具的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的有效憑證；

（三）對(duì)被審核人發(fā)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四十五條? 審核稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注：

（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；

（二）對(duì)被審核人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四十六條? 審核贊助支出應(yīng)關(guān)注：

（一）公益性捐贈(zèng)不屬于本審核項(xiàng)目；

（二）廣告性贊助支出不屬于本審核項(xiàng)目；

（三）被審核人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四十七條? 審核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四十八條? 審核傭金和手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；

（四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷分期扣除，不屬于本審核項(xiàng)目。

第四十九條? 審核跨期扣除項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：

（一）應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目；

（二）審核維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于收益性支出還是資本性支出；

（三）審核預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目是否在匯算清繳終止日之前進(jìn)行調(diào)整；

第五十條 ?審核與取得收入無(wú)關(guān)的支出應(yīng)關(guān)注：

（一）被審核人實(shí)際發(fā)生的與收入無(wú)關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；

（二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

第五十一條? 審核境外所得分?jǐn)偟墓餐С鰬?yīng)關(guān)注：

（一）審核企業(yè)是否發(fā)生境外所得；

（二）審核企業(yè)境外所得是否存在分?jǐn)偟墓餐С觥?/span>

第五十二條 ?審核其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外的扣除類調(diào)整項(xiàng)目，如不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本審核項(xiàng)目。 第四節(jié)資產(chǎn)類納稅調(diào)整項(xiàng)目

第五十三條? 審核資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

第五十四條 ?資產(chǎn)折舊攤銷的審核，可以采取下列方法：

（一）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(gòu)（產(chǎn)）銷存計(jì)價(jià)方法是否正確；

（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(gòu)（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；

（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料；

（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)審核其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值。

第五十五條 ?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：

（一）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額；

（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；

（三）依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

第五十六條 ?資產(chǎn)損失審核執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第五十七條? 審核其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。還應(yīng)特殊關(guān)注以下項(xiàng)目：

（一）財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷和投資轉(zhuǎn)讓處置所得等以外的其他資產(chǎn)，被審核人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項(xiàng)目金額，屬于本審核項(xiàng)目；

（二）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，收集、整理資產(chǎn)賬面原值、已提的減值準(zhǔn)備、清理費(fèi)用和稅金的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的賬載金額；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定收集、整理以前年度調(diào)增的應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備、按稅法計(jì)算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的稅收金額。

第五節(jié)? 特殊事項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目

第五十八條? 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、其他。

除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。

第五十九條? 企業(yè)重組的審核，可以采取下列方法：

（一）確認(rèn)審核年度債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立等重組項(xiàng)目發(fā)生情況；

（二）計(jì)算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；

（三）計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

第六十條? 政策性搬遷的審核，可以采取下列方法：

（一）確認(rèn)審核年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；

（二）確認(rèn)應(yīng)計(jì)入審核年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

第六十一條? 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：

（一）確認(rèn)被審核企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)；

（二）計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

第六十二條? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的審核，可以采取下列方法：

（一）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；

（二）計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

（三）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

（四）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入的稅收金額；

（五）計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

（六）確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。

第六十三條? 審核其他特殊類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注,除上述項(xiàng)目之外的特殊類調(diào)整項(xiàng)目。

第六節(jié)? 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項(xiàng)目

第六十四條? 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得，包括：按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)增金額，依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)減金額。

第六十五條? 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別企業(yè)的特別納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，判斷被審核人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說(shuō)明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表的差異及企業(yè)對(duì)差異的解釋；

（三）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被審核人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

第七節(jié) 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目

第六十六條? 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，是指除本規(guī)則第五條至第四十九條以外，其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目。

第六十七條? 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)采取下列方法：

（一）根據(jù)被審核人實(shí)際執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)自行制定的會(huì)計(jì)政策，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異，確認(rèn)差異納稅調(diào)整項(xiàng)目，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等；

（二）對(duì)被審核人會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)但影響稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）對(duì)被審核人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng)。第八節(jié)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

第六十八條? 稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免所得稅額、稅額抵免等。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；

（二）享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（三）納稅人開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；

（四）免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（五）納稅人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

第六十九條 ?免稅收入包括：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；

（二）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)免稅收入。

（三）國(guó)債利息收入是指被審核人持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開(kāi)發(fā)行的金融債券的利息收入。

（四）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足一二個(gè)月取得的投資收益；

（五）符合條件的居民企業(yè)之間長(zhǎng)期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認(rèn)；

（六）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本審核項(xiàng)目的確認(rèn)內(nèi)容；

（七）符合條件的非營(yíng)利組織的收入不包括除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入。

第七十條? 減計(jì)收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計(jì)收入；

（二）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。

（三）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；

（四）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被審核人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)部分的數(shù)額。

第七十一條? 加計(jì)扣除包括：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資、國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)加計(jì)扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；

（二）是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍；

（三）是否符合稅法規(guī)定會(huì)計(jì)核算要求；

（四）是否符合加計(jì)扣除的限定條件。

第七十二條? 減免稅項(xiàng)目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；

（二）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；

（三）根據(jù)被審核人審核年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額。

第七十三條? 抵扣應(yīng)納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額和通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；

（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；

（三）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿二年（二四個(gè)月，下同）的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（四）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。

第七十四條 ?減免所得稅額審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）減免所得稅額的類型；

（二）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件確認(rèn)減免稅額；

（三）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減免稅額。

（四）按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，審核確認(rèn)被審核單位減免稅的有關(guān)交易發(fā)生情況；

（五）取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。

第七十五條? 抵免所得稅額包括：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）取得購(gòu)置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān)證件資料；

（二）取得專用設(shè)備購(gòu)置和實(shí)際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料；

（三）按規(guī)定比例計(jì)算當(dāng)年抵免所得稅額；

（四）確認(rèn)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；

（五）確認(rèn)本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。

第七十六條? 彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以前年度虧損已彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注，納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：

（一）彌補(bǔ)以前年度虧損項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)委托方是否符合稅前彌補(bǔ)虧損的法定條件，并依據(jù)以前年度和本年度的有關(guān)稅收數(shù)據(jù)，確認(rèn)彌補(bǔ)以前年度虧損情況。

（二）當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額審核，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：彌虧年度納稅調(diào)整后所得；彌虧年度以前發(fā)生的虧損額；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額。

（三）以前年度虧損彌補(bǔ)額，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：以前年度在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案的以前年度虧損額；彌虧年度以前實(shí)際彌補(bǔ)過(guò)的以前年度虧損額。

（四）本年度可彌補(bǔ)的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額和以前年度虧損彌補(bǔ)額等稅收數(shù)據(jù)計(jì)算確認(rèn)。

第九節(jié)? 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目

第七十七條? 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的復(fù)核和填報(bào)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有二0%以上股份的外國(guó)企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國(guó)企業(yè)；

（五）從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過(guò)所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；

（七）擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致時(shí)，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。

第十節(jié) 本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目

第七十八條 本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目，包括實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。復(fù)核和填報(bào)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一） 本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；

（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫(kù)所得稅額；

（四）確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評(píng)估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第七十九條 ?實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復(fù)核和填報(bào)時(shí)依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注：

（一）匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)匯總范圍；

（二）分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；

（三）分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

第四章 年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢證據(jù)

第八十條? 取得與審核事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持年度申報(bào)準(zhǔn)備咨詢報(bào)告的證據(jù)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。

第八十一條? 審核人在調(diào)查委托人的下列情況時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)審核材料：

（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊(cè)登記情況、組織代碼登記驗(yàn)證情況、稅務(wù)登記情況、申報(bào)納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開(kāi)戶情況、對(duì)外投資情況、分支機(jī)構(gòu)情況等；

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、確定的具體會(huì)計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、本年度企業(yè)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及說(shuō)明、接受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查或者審計(jì)的結(jié)果及整改情況等；

（三）內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等；

（四）審核年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對(duì)外投融資等。

?第八十二條 ?審核人對(duì)委托人利潤(rùn)總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：

（一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者審核人延伸審核取得的、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（檢查）結(jié)論或者建議書、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。

（二）委托人按照適用的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；

（三）審核人采取適當(dāng)?shù)膶徍朔椒▽?duì)利潤(rùn)總額事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面、稅收方面進(jìn)行審核獲取的有關(guān)信息或資料。

第八十三條 ?審核人對(duì)委托人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：

（一）委托人收入類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（二）委托人扣除類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（三）委托人資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（四）委托人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、本期計(jì)提額的會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（六）委托人特別納稅調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。

?第八十四條 ?對(duì)委托人境外所得稅收抵免項(xiàng)目實(shí)施審核，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：

（一）境外企業(yè)注冊(cè)及股東情況法律文件資料；

（二）委托人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會(huì)計(jì)核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、利潤(rùn)分配決議；

（五）外國(guó)（地區(qū)）政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國(guó)政府與該國(guó)（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；

（七）前任注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的審核意見(jiàn)；

（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，審核未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。

第八十五條 ?審核人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱“工作底稿”）。

第八十六條? 審核人在企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核實(shí)施過(guò)程中，可以采信其他稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)作出的審核意見(jiàn)。

第五章 業(yè)務(wù)意見(jiàn)書

第八十七條? 稅務(wù)師完成約定審核事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)意見(jiàn)書（以下簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)書”）。

第八十八條 意見(jiàn)書經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行審核業(yè)務(wù)的審核人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對(duì)外出具。

稅務(wù)師正式出具意見(jiàn)書前，應(yīng)就擬出具的意見(jiàn)書有關(guān)內(nèi)容的表述與委托人進(jìn)行溝通。報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明日期。

第八十九條 ?稅務(wù)師在審核中發(fā)現(xiàn)有對(duì)委托人所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目有重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)在說(shuō)明中予以披露。

對(duì)于審核中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)予說(shuō)明。

第九十條? 出具意見(jiàn)書時(shí)應(yīng)編制說(shuō)明，主要內(nèi)容如下：

（一）委托人基本情況

（二）委托人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況

（三）審核過(guò)程的情況說(shuō)明

（四）重大交易情況說(shuō)明

第六章 附則

第九十一條? 本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第九十二條? 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。